2014年12月23至24日，中国纳税人协会在京本部接待了美国纳税人权益维护联盟主席David Williams先生。双方进行了两天会谈，互相交流了中美两国的税收法律制度、税收类别、税收政策重大变化与趋势，介绍了两国组织的工作情况，提出了双方组织今后加强工作合作的意向，深入探讨了《中国纳税人协会与美国纳税人权益保护联盟合作协议备忘录》。
        David Williams先生对此次中国之行非常满意，并对与中国纳税人协会的沟通赞赏有加，表示今后美国纳税人权益保护联盟与中国纳税人协会将保持密切联系，加强工作合作。
        附：
        美国纳税人权益保护联盟主席大卫访谈记录一
        美国纳税人权益保护联盟主席大卫访谈记录二

时间:2014年12月23日
地点：中国纳税人协会办公室
        继2014年5月温哥华举办的世界纳税人协会年会上，中国纳税人协会和美国纳税人权益维护联盟两组织领导的会面并做了深入交谈，在互相有了初步了解的基础上，2014年12月22日，美国纳税人权益维护联盟主席大卫·威廉姆斯先生来到北京与中国纳税人协会有关人员进行了更为深入、全面的互相交谈，进一步加深互相之间的了解。双方的交流主要围绕中美两国的税收法律制度、税收类别、税收政策重大变化与趋势及两国纳税人组织进一步加强交流合作等事项展开。以下是双方纳税人组织有关人员相互交谈，涉及两国纳税政策内容的纪要。
（  其中有些交谈内容可能与实际有差异，此纪要仅供参考阅览。）
        当前世界各地的税收法律处在不断改革与变化中，各国企业都在追求税收负担最低化。很多企业采取税收逃离策略。比如苹果公司为逃避美国高昂的税收负担，将公司从美国迁至公司税税率仅有17%的爱尔兰。中国企业的公司税税率依据企业规模而在一定的区间内浮动。企业之间的交易活动需要征税。比如A购买物品C花费10元，将其以20元卖出，则国家对其利润部分10元征税。
        谈到个人所得税，每年的1月1日至4月15日为美国的报税季，4月15日为个人报税截止日也是美国人的“忙碌日”。美国税收采取的是预扣申报制度，报税并不意味着缴税，而是指美国纳税人对前一年从工资中预扣的应缴税款核实和做出申报。纳税人的月工资都会被预扣一定比例的税额，年终每个人根据一年的总收入，按照报税单自行算出应交的总税额和已交的总税额。美国国税局在收到纳税人寄出的报税单后，对纳税人上一年度应缴和实缴的个人所得税申报情况进行核实后，多退少补。
        而中国的个人所得税征收办法与美国截然不同，个人所得税按月由个人所在企业按照其实际工资，在发放工资前预先支取，具体额度计算公式是：
        应纳税额＝（工资薪金所得 －“五险一金”－扣除数）×适用税率－速算扣除数
        个人所得税应缴税额（2011年 9月1日开始执行，基数是3500元/月）如下表：

全月应纳税所得额	税率	速算扣除数(元)
全月应纳税额不超过1500元	3%	0
全月应纳税额超过1500元至4500元	10%	105
全月应纳税额超过4500元至 9000元	20%	555
全月应纳税额超过9000元至35000元	25%	25%
全月应纳税额超过35000元至55000元	30%	2755
全月应纳税额超过55000元至80000元	35%	5505
全月应纳税额超过80000元	45%	13505

        一、中国税收法律制度
        关于中国的税收法律体系，首先是中国的税收立法。中国当前执行的税收种类有18种。中国的税法有全国人民代表大会审议通过；税收补充和暂行条例由国务院审议通过；实际税收规则由财政部、国家税务总局、海关总署及其他相关部级部门制定。
        David(David Williams,以下简称David): 第三类部门的职能跟美国国内收入署的职能相似，负责国内税收的征收。
        全国人民代表大会通过的三类税法包括：企业所得税、个人所得税及车船使用税。全国人民代表大会制定税收征管法律，监督税务征收。
        国务院制定其余15类税收的征管原则，以税收补充和暂行条例形式出台。
       财政部、国家税务总局、海关总署负责制定具体的征收细则。税收的具体实施由地方行政机关负责执行。
        David: 美国民众不喜欢美国国内收入署，中国民众如何看待财政部、国家税务总局等部门？这些税收细则是由谁制定的？制定原则是：中国宏观经济形势、中国经济快速发展的现状
        David: 中国一直在出台新法律？不是全新的法律，是根据经济形势的变化而对宏观框架的调整。David: 18类税收在国内收入中的比重分别是多少？我们会在后面的内容中具体讲述。
        二、 税收类别
        中国当前执行的税种是18个。这18种税可分为三类。
        （一）第一类是周转税与关税，包括：增值税(VAT)、营业税(BT)、消费税 (CT)与关税。
        David: 营业税与企业所得税的区别是？营业税就是美国的销售税Sales Tax，其税率非常低。各州的销售税税率各不相同。马里兰州6%，宾夕法尼亚州8%，特拉华州没有销售税，且销售税税收收入属于各州政府。中国的增值税跟美国的销售税很相似，但美国的增值税收入属于联邦政府。企业所得税税率较高。
        VP（中国纳税人协会税收专家，以下简称VP）: 改革之前，中国的营业税与美国的销售税相似，当时的营业税也是由地方政府征收。
        增值税的征收对象是销售产品、提供加工、修理与修配劳务以及进口货物的单位和个人；其税率从3%到17%不等：进口及销售产品、有形资产税率17%，农产品及电力税率13%，新添加的试点项目交通运输业及通讯业税率11%......自2012年推出增值税试点项目启动以来，越来越多的服务都适用增值税。
        David: 美国人认为增值税会提高商品价格，因为生产企业需缴纳增值税。而同时各州还对商品征收销售税，这样使消费者需要支付更高的价格，所有美国没有增值税，只有销售税。
        David: 改革增值税，取消营业税，政府税收收入会减少吗？
        VP: 中国政府认为：取消营业税，或者说将营业税与增值税合并，可以刺激经济活动主体的经营活动。中国经济当前的发展形势会创造更多的纳税主体，政府的总体税收收入不会因为营业税的取消而减少。
        David: 美国应该学习中国政府这样的举措。中国官员可以到美国去宣讲贵国的税改理念。
营业税的征收对象是在中国境内提供服务(除上述生产、更换或维修服务外)、转让无形资产或销售不动产的单位和个人；应税行业包括建筑、金融、保险、体育、娱乐企业等；建筑业税率3%，
        David: 取消营业税会刺激建筑、金融、保险、体育、娱乐企业等行业的发展。
        消费税的征收对象是进口、生产、或参与经营某些奢侈品、高端或有害环境商品实体和个人。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。当前正在酝酿的消费税改革，旨在将消费税税收收入分配权由中央转到地方。
        David: 美国把消费烟草、酒类商品应缴的税收称作“罪恶税”。基督教“七宗罪”：贪食、色欲、贪婪、伤悲、暴怒、懒惰、傲慢。
        David: 美国对汽油、船舶征收的消费税税率是18%，其收入用于道路、桥梁等基础设施建设，但事实上国会将这笔收入用到其他领域了。美国联邦政府和各州政府按一定的比例共同支配汽油等消费品的消费税。美国各州对税收的征收和使用都有自主权。
        （二）第二类是所得税，包括：企业所得税(CIT)与个人所得税(IIT)。
        企业所得税(CIT) 的征收对象是中国境内获得收入的企业和其他组织。企业分为居民企业和非居民企业两类，其标准税率：居民企业25%、非居民企业10%（不计税率减免）。
        个人所得税(IIT)的征收对象分两类：个人在中华人民共和国拥有个人住所，或没有住所，但在中国一年或更久，对其在中国或中国以外的地区获得的收入征收；个人在中华人民共和国没有住所、不在在中华人民共和国境内居住，或没有住所，但在中国居住不到一年，对其在中国获得的收入征收。个人所得税有10个类别，应当分别计算每个类别的收入税收。工资和薪金累进税率3%至45%，包括服务报酬、利息、股息、资本利得等。
        David: 在APEC会议期间，中美两国领导人讨论加强中美两国的贸易往来，举措之一就是延长中美两国公民的签证期限至10年。中国政府的财政收入来源之一就是持有美国国债的利息收入，中国政府购买及持有巨额的美国国债，美国政府每年需支付中国政府1500亿美元的国债利息。美国政府每年的国债利息支出是2500亿美元，国债利息还比较低，如果利息上涨，美国政府每年或将支付400亿美元国债利息。这应是中美两国应保持友好关系的主要原因。
        David: 中国政府考虑将营业税与增值税合并。当前美国也在讨论企业税收减负问题，美国的企业所得税税率高达39%。中国的企业所得税税率仅为25%。我非常希望这一领域。
        David: 美国当前的税制改革将个人所得税分成7个类别，划分3个层级：33%、25%及10%。收入在一定水平之内的公民无需缴纳个人所得税。美国个人最高月收入是40万美元，这是服务报酬、利息、股息、资本利得等多种收入之和。那么中国的最高税率是45%？
        VP: 是的。中国对月收入在80000元以上的公民征收45%的个人所得税。
        （三）第三类是财产税、行为税及其他税，包括：固定资产税、土地增值税、城市和城镇土地使用税、资源税、印花税、契税、车船使用税、车辆购置税、船舶吨税、城市维护建设税、烟草税、耕地使用税。
        David:有重复征税的情况吗？比如说对一块地征收几种税。
        VP: 具体征收税种是根据交易类型来执行的。有些交易是需要缴纳多种税款的。比如说：某公司销售某种商品，该公司需缴纳增值税；而对于其销售收入，根据不同的计算方法，该公司有盈利的话，还需缴纳企业所得税。如果该公司有固定资产，则需缴纳财产税等。
        David: 烟草税的税率是？VP: 烟草税税率较高，因为这是高端且不利于环境的消费品。中国征收烟草税的对象的生产及销售烟草的企业。
        David: 美国烟草税的征收对象的消费者。比如：消费者花费10美元买一包香烟，那么有4美元是烟草税。政府征收高额的烟草税，对外宣传是用于儿童医疗事业。但事实上，将烟草收入挪用于其他领域。VP: 中国烟草税的税率是60%。
        税收比例——2014年前三季度
        增值税24.7%（人民币22398.4亿元）；消费税7.4%（人民币6751.7亿元）；营业税14.4%（人民币13071.8亿元）；企业所得税23.2%（人民币20101.1亿元）；个人所得税6.3%（人民币5697.9亿元）；关税2.36%；进口增值税与消费税11.76%；其他9.88%
        三、重大变化和趋势
        1994：当前营业税系统启动
        2008: 合并企业所得税
        2012-2015?  营业税纳入增值税
        营业税纳入增值税进程：
2012.1   上海                            范围：运输业和6种现代服务业
2012.9   包括北京在内的其他8个试点地区  同等范围
2013.8   全国各地                       范围：增加广播、电影和电视行业
2014.1                                  范围：增加铁路运输和邮政服务
2014.6                                  范围：增加电信
        David: 美国的税制体系运营已久，最后一次税制改革是在1986年。美国的税制始于波士顿倾茶事件the Boston Tea Party。该事件发生在1773年12月16日的政治示威，因北美人民不满英国殖民者的统治，波士顿当地居民塞缪尔·亚当斯率领60名自由之子化妆成印第安人潜入商船，把船上价值约1.5万英镑的342箱（约为18,000磅）茶叶全部倒入大海，来对抗英国国会，最终引起著名的美国独立战争。
        David: 美国早期的税收收入主要用于战争经费。自1910年开始，个人所得税作为固定税种延续下来。随着经济发展，税种在逐渐增多。到目前为止，美国有两类主要税收体系：企业税收与个人税收、联邦税收与州政府税收，不过仍有很多漏洞。中国的税收法律如何修订？修订税法的流程是运行的？比如1994年及2008年的税制修订。
        VP: 中国的税法修改必须由全国人民代表大会审议通过。而税法的草稿由财政部、国家税务总局等部委向全国人大提交，全国人大在每年3月份审议各项草案。
        David: 从讨论修改税法到提交到全国人大，需要多长时间？在美国，从讨论修改税法到提交草案到国会审议，大约需要4-5年。
        VP: 在中国，讨论修改税法也是需要数年时间，但税法修改草案一旦提交到全国人大，全国人大在每年3月份审议。
        David: 美国的税法修订相当复杂：联邦和各州两级政府、民主和共和两党各持己见。国会议员换届每两年一次，总统及国会议员都意图在选举年有所作为：税法改革耗时费力。中国的税法, 修订历时, 弥久是因为什么？
        VP: 税法的修订会涉及各利益集团的得失，政府需要考虑外资企业及私人企业的既得利益。
        David: 当前中国经济发展势头强劲，问题是如果中国经济增长放缓，税收体系会如何适应？
        VP: 个人认为主要的税种及税率都不会有大幅调整。当前的税制改革调低了企业所得税，其他税种可能会有调整，主要税种应该不会改变。
        David: 美国经济自2008年开始陷入困境。很多议员要求提高税率以增加财政收入。增加财政收入的方式有两种：一是增加新税种，向更多的公民征税；二是降低税率，创造更有利于企业和个人发展的经济环境。美国政府对此束手无策。中国政府降低税率，会减少财政收入吗？
        VP: 我国政府加大对偷税漏税行为的惩处力度，以此强化税收管理体系。国务院总理在参加G20国集团会议时，提议加强对偷税漏税的国际合作。
 
  时间:2014年12月24日
地点：中国纳税人协会办公室
        David Williams（以下简称大卫）：我想了解一下中国政府是怎么花纳税人钱的？
        刘凤江（以下简称刘）：政府每年年底向社会公布税款等公共财政的支出。每年政府的支出预算要进行表决、公布，决算要进行审计、表决。
        大卫：美国纳税人税款的支出一般分为三个部分，一是社会福利，占税款总额的68%，包括社会安全、食物供给、医疗卫生补助等。二是偿还外债，每年有2300亿美元用于偿还外债。三是军队国防，用于供养军队，大约每年会有100亿美元花在国防建设上。
        政府分为十二个部门，每个部门都有各自的预算。每年春天，议员开会讨论财政预算支出，最后总统通过。以上流程是正常程序，但是自1996年以后没有按照这个流程走。每年财政预算都没有通过审议和法律流程。因此，去年美国政府因资金短缺而关门一段时间。美国每年的财政年度（以下简称财年）是从头年10月1日到次年9月30日。
我们协会的职责是监督政府如何花纳税人的钱。一部分工作是分析政府如何花钱，我们有专门的内部监督机构、专门的人员做这项工作，形成报告后来告诉大家钱是如何被花掉的。有地议员想省钱、有的议员想多花钱，民主党派认为政府需要花费更多的钱才有利于国家经济建设，而共和党则相反。我的观点中立，我认为政府应把钱花在应该花的地方，比如私营经济是主力军，政府应该大力扶持。
         目前美国面临很重要的一个问题是腐败。一部分私营企业通过贿赂国会议员才获取紧缺资源。
        刘：中国也一样。目前中国政府正大力开展反腐败运动。以后中国纳税人组织也将致力于监督政府在税款应用的腐败问题。
        大卫：但很多时候，纳税人交纳税款给政府以后，政府并不珍惜纳税人的辛苦钱，将这些钱花在挥霍享受上面。美国政府都面临这样的问题。去年我访问乌干达，他们也说面临的最大问题是政府花纳税人的钱四处旅行。
        刘：中国政府目前正在清理整顿这个现象，并相继制订了防止出现类似问题的措施和制度。因此，今年政府官员出国考察的费用比去年降低了30%到40%。
        大卫：不久前美国政府官员去拉斯维加斯开会，会议还未正式召开，经费已经大部分花在吃喝玩乐上。
        刘：我建议世界纳税人代表大会上应交流各国纳税人组织是如何监督政府花钱问题的工作经验及成功做法。
        大卫：我们放眼看世界各国，存在一个共性问题是，政府在滥花纳税人的钱。既然各国共性都一样，我认为解决办法也可以是一样的。虽然各个国家的国情不一样，但大家可以讨论共同的方法对待这个问题。每个国家的政体不一样，有的国家可能能多做些，有的可能少做些。虽然环境不同，但可在一起讨论解决办法。美国纳税人组织能向政府索要这些税款支出信息。
        刘：我们现在可以一起讨论。明年我们也可以带一部分中国纳税人代表去美国学习美国纳税人组织的经验。
        大卫：我想讨论的另一个问题是：联合国这样的组织想向世界各国征税，首先是烟草税，还有对高糖高脂食品进行征税。已经有15个国家、20多个组织联合写信来抗议这件事情，认为联合国没有权利向世界各国征税。贵组织需要看这封信，并署上你们的名字？我们美国纳税人组织也加入了这个抗议活动，我们这样做的目的是：一是抗议高税，二是我们要联合所有的组织来做更有意义的事情，反高税，反新税。如果你们有问题，可以写信和我沟通。
刘：咱们两个组织以后肯定会加强合作联系的。目前中国组织已经和日本、叙利亚、韩国、乌克兰等国纳税人组织签署了合作协议。
        大卫：我们两个组织之间主要的合作愿望是什么？
        刘：互相交流，监督政府花纳税人钱的方式，共同合作，为各自国家在对方国家投资企业提供维权帮助。
        大卫：我们有很多企业支持纳税人联合会，因为我们是为维护企业权益、降低企业税负而工作的。
        刘：美国很多企业是这样的。
        大卫：我还想了解一下中国财政年度预算及开销情况。预算草案从草拟到通过一般需要多久？
        刘：每年从10月份开始，人代会、两会对去年财政进行决算，同时对今年财政进行预算。
        大卫：中国的财政年度是怎么样的？中国的人大会一定能通过预算么？如果不能通过，怎么办呢？
        刘：中国政府在人大会前两个月就已经将预算传递给各级人大代表征求意见了。据我所知，今年的预算报告先后修改了5次，才提交给人代会讨论的。
        大卫：2015年3月的人代会是否讨论的是2015年全年的财政预算？
        刘：是的。
        大卫：2015年中国财政预算报告讨论中，最大的分歧点是什么？
        刘：是对教育、医疗、卫生、军费等的投入。
        大卫：那讨论花销时，是否会城乡联合讨论钱花在哪里多一些？
        刘：是的。目前中国政府正在想办法解决城乡差距问题。
        大卫：中国的财年是如何确定的？
        刘：中国的财年是从本年1月1日到12月31日。
        大卫：那我们2015年讨论的是2015年的财政预算么？
        刘：是的。
        大卫：那2015年3月份以前的花销有预算么？是依据什么花销的？如何花销？
        刘：按照上年同期数目参考花销的。
        大卫：美国讨论是总统在当年2月的第一个星期二将预算报告交给议会。2015年2月第一个周二讨论2016年全年预算。因为财年是从2016年10月1日至2017年9月30日。通常3月份开始将12个政府部门的花销收据收集起来，一直留到9月30日。通常讨论从2月初持续到9月30日。同时也将2016年预算方案拿出来讨论。美国最大的开销是军费，每年总的财政收入有1.1万亿，但是有6000亿美元花在军费上。其他如农业、工业、教育、交通等需要开销5000亿美元。
        大卫：共和党希望减少开支，但只是减少其他部门开支，不减少军费开支。民众想说服共和党减少军费开支。我们和保守党讨论在财政预算中减少军费，他们不同意。
        刘：世界各国之间好的经验应该相互学习和借鉴。
        大卫：很多军费都用于开发不太有用的武器和军事设施上。国会说不需要花这么多钱在军费上，但是政府说需要花。正因为我们花这么多钱在军事和经济上，所以全世界都认为美国是经济大国。可是中国这几年在经济上发展迅猛，照这个趋势下去，在经济上中国五年内可以超过美国。
请问中国有财政赤字出现么?
        刘：中国也有财政赤字，但是近几年正在逐年下降。
        大卫：中国的财政赤字数目是多少？
        刘：每年要保持1.35万亿到1.9万亿。
        大卫：中国政治家担心财政赤字么？
        刘：非常担心。近年来，中国政府正在想千方百计降低财政赤字。
        大卫：美国有18万亿的外债。
        刘：美国是中国的最大债权国。（大卫此时大笑并玩笑说，我这次也是来向中国还债的。）
        大卫：美国很多财富是靠信用卡刷出来的。很多美国人其实没什么钱，都是靠刷信用卡来消费。每个美国人每年会有2万美元的外债。中国人喜欢用现金支付，美国人喜欢用信用卡。
        刘：中国人不喜欢用信用卡，喜欢将钱存到银行，叫保险钱，以备不时之需。建议美国纳税人组织带领会员来中国交流访问。
        大卫：目前中国年轻人用信用卡么？他们是否改变了老一辈人的消费习惯？
        刘：是的，目前很多年轻人都开始用信用卡，比如购物和买房。
        大卫：美国房款都是靠房产抵押贷款，一般贷款30到40年。
        刘：明年亚太地区纳税人组织大会在北京召开，希望能够邀请大卫及其组织来京参加。
        大卫:好的，非常希望届时能够参加。
        我们组织的网站尽量每天更新，基本上每周更新4到5次。比如今天网站公布今天12月23日是一个节日，是我们组织自己创造出来的一个节日。我们谈政策时，希望能够将政策谈的轻松些。多年来，我发现应该用简单、娱乐的方式来解决复杂问题，这样更能深入浅出。
        刘：你么组织的经费来源是怎样的？
        大卫：主要靠捐助，捐助主要来自大公司，很少有个人。大公司捐款只是支持我们做事，而不是指挥我们来干事。大公司希望能得到更低税率。因为我们曾经有了很多成功地帮助降低税率的案例，所以大公司肯捐钱给我们。
请问中国纳税人协会的网站呢？
        刘：还在建设中。
        大卫：建议中国纳税人协会的网站应经常更新。我们网站会有很多年轻人来做这些事情。比较有意思的是，老一辈人经常发现组织，新一辈人在组织上发现希望。年轻人经常用网络，如果将更多年轻人吸引进来，网站发展会更快更广。
        刘：我们会学习你们网站，经常互动、联系。我们会在我们的网站中链接你们组织的网站地址。
        大卫：我们想参与到政府政策讨论中去，希望在政策制定的过程中能够参与其中。目前我们已经是华盛顿国会讨论中的一员了。