[摘要]我们在任何时候应当明白，这个国家是由“纳税人”组成，是纳税人来支撑这个国家的方方面面。社会的每一个成员，特别是官员应当发自内心的尊重纳税人，敬重纳税人，认可纳税人，而不是流于形式。
本期作者：刘剑文（北京大学法学院教授）
我们有一个共同的名字，就是纳税人。“纳税人”，并不仅仅是对普通人而言，其实对我们社会的所有人而言，都是一个极其崇高的称呼。作为一名普通的纳税人，我应该讲点什么呢？我想讲以下几个问题：
第一，倡导“纳税人日”正逢其时，它是社会主义核心价值观的一个体现。
记得很多年前，曾经有一个人讲过这样一个故事，说有一个中国记者到美国，碰到一个很有趣的事情，有一个老大娘，孤身一人养了一只宠物，这只宠物跑到屋顶上去了，她一个电话打到警察局，警察很快开着车子、带着梯子，跑到屋顶上把这只宠物抓下来还给老大娘，水都没有喝一口。这个中国记者看到这个情景大惑不解，觉得如果在中国不可想象，就问这个老大娘，他说：“你是不是总统的亲戚？”，这个老大娘说不是，这个记者又问：“那你是不是部长的亲戚？”，她说也不是，这个记者问：“那你是什么呢？”她用五个字来回答中国记者：“我是纳税人”。所以，这个纳税人在整个社会是一个极其崇高的称呼。
青岛国税、地税倡导设立“纳税人日”，正逢其时。为什么这样说呢？因为我们国家今天的政治、经济、社会情况已经发展到相当水平，实为大势所趋。从2000年到2016年的16年期间，我们看到我国有一个观念上的巨大变化，实现了三个转变，即“从纳税义务人到纳税人的转变，从纳税义务到纳税权利的转变，从税收管理到税收法治的转变”，这确实是整个社会的一种巨大进步。在我的印象中，在2000年以前，整个社会是没有人敢提纳税人权利，都是谈纳税义务人，2001年《税收征收管理法》修改第一次写明了纳税人权利，那个时候，社会对纳税人权利的规定还是非常有争议的。这种争议在税收征管法实施一年以后就淡化了，税收征管法的修改对于改变税务管理机关的服务态度，改变税务机关的工作方法，起到了非常大的倒逼作用，起到了非常好的效果，这有助于我们今天提出了“纳税人日”的问题。
2016年9月1日上午，由青岛市国税局、青岛市地税局联合主办的“纳税人日”促进研讨会在青岛即墨市召开。国家税务总局、青岛市人大、青岛市国地税、即墨市政府、即墨市人大相关领导以及北京大学、人民大学等八所高校的知名专家教授，以及部分纳税人代表，共约260人出席活动。
当然还有重要社会现象的产生：中国在改革开放的三十多年的历程中，社会财富总量的增加，意味着纳税人财富也增加，而税收、税法在调整利益方面起着一个重要作用。纳税人更多关心的是税收收入的合理、合法、合宪，税收支出的公开、公平、公正，税收管理的有规、有序、有则。十八届三中全会中央提出财政是国家治理基础和重要支柱，整个社会包括决策层对财税的定位与性质的认识发生了质的变化，财税不仅仅是一个经济的概念，它更多是一个政治、法律、社会、文化的概念。十八届三中全会专门提出，科学的财政体制涉及到国家的长治久安，十八届四中全会尤其是2015年立法法的修改，对税收法定原则的进一步的细化、明确的规定，体现出了从基层、社会到高层对纳税人的尊重，对纳税人权利的保护。
所以，从方方面面的大环境，政治、经济、社会环境，设立“纳税人日”正是一个好的时候，它符合社会主义核心价值观，正是向社会释放的一种正能量。
“纳税人日”，简单讲，就是属于广大纳税人自己的节日。就是以纳税人为主体，社会共同参与，通过形式多样的活动，引发社会关注，突出纳税人地位，肯定纳税人贡献，保护纳税人权益，宣扬纳税光荣，引导诚信纳税，并促使税务部门提升服务水平的纪念节日。
第二，设立“纳税人日”意味着什么呢？
一是意味着提高纳税人的税法遵从度。让所有的纳税人明白一点，让整个社会明白，国家为什么要征税，纳税人为什么要纳税，因为我们纳税人纳税是需要国家为我们提供公共品和公共服务，纳税是一种对价。同时，我们也可以看到，每一个人的生老病死、衣食住行，都离不开税。所以说，我想不仅仅是“我纳税，我光荣”，更应该是“我纳税，我自豪，我骄傲”。所以，“纳税人日”的设立是有利于提高纳税人的税法遵从度的。
二是有利于提高纳税人的诚信度。其实，诚信的意思，它是社会建设的一个重要基础，应该让整个社会树立一个诚信纳税的意识，而这个诚信纳税它应该是影响社会的方方面面。比如说我们做生意，我们投资，都应该有一种诚信的理念。“纳税人日”也有利于提高纳税人的权利和义务意识，我们既要强调说纳税是种义务，更要强调纳税人的权利，实现权利和义务的一致性，这是我们所讲的法治的一个核心要素。
三是有利于弘扬纳税人的担当精神、责任精神。这个国家是谁的国家？这个国家是大家的国家，是全体纳税人的国家。刚才，青岛地税税局长讲的非常好，“纳税人日”不仅仅是一个时间节点，还是一个很重要的整个社会对纳税人的一个尊重，对纳税人的一种认同。但是，我想从另外一个角度来讲，它也需要我们纳税人来更好的为国家、为社会做出贡献。这些年，全国很多地方的宣传口号都变了，更接地气，比如北京就有这样的口号，说有了“纳税人才有了首都的繁荣和发展”。这个国家的建设是所有纳税人的贡献，所以，纳税人不仅仅是一个国家建设的贡献者，改革成果的享有者，同时，也是整个国家发展的见证者。
第三，设立“纳税人日”将会改变什么？
中国几千年文化的影响，一听说纳税，就会认为是暴政的象征，人们过去讲税，说是苛政猛于虎。那么，设立“纳税人日”将会改变什么呢？我认为，其目的是让整个社会尊重纳税人的权利。文化是非常重要的，中央提出理论自信、制度自信还有道路自信，现在又补充了一个文化自信。我想我们通过“纳税人日”来构建一个和谐的、协作、共赢的税收新文化，这是国家所需要的。这些年，中央提出四个全面，特别其中提到全面深化改革、全面依法治国。我们要通过“纳税人日”的设立，来提高整个社会的的法治意识。不管是对纳税人而言，还是对整个社会而言，我们不仅要构筑一个和谐的税收征纳关系，还要构筑一个和谐的纳税人与政府的关系。所有的行政机关、立法机关、司法机关，他们的费用都来自哪里？都是来自纳税人，他们更需要为纳税人服务。因此，对纳税人的税法宣传，不能仅仅是宣传在一个直接税，其实所有的人都是纳税人，我们吃的、穿的、用的里面含有增值税、消费税、关税等。从这个意义来讲，这个纳税人是一个崇高的称谓。我想说，我们通过“纳税人日”的设立，来促进国家的治理体系和治理能力的现代化。
第四，“纳税人日”的主题或者核心理念是什么呢？
“纳税人日”要不要主题或者核心理念？我认为，当然要。我初步考虑用“尊重、服务、责任、共治”八个字来概括：
一是“尊重”。通过设立一个“纳税人日”来树立整个社会对纳税人的一种尊重，而这种尊重其实是建立整个国家的一种软实力，一种文化，一种法治的体现，强调一种规则的意识。我们在任何时候应当明白，这个国家是由“纳税人”组成，是纳税人来支撑这个国家的方方面面。社会的每一个成员，特别是官员应当发自内心的尊重纳税人，敬重纳税人，认可纳税人，而不是流于形式。当然，要做到这一点，还需要很长的时间。这就像我们追求中国梦一样，中国梦什么时候实现？它是一个结果，更是一个过程，所以在构建和谐的征纳关系中，法治的意识是非常重要的。
二是“服务”，这个服务不仅仅说是税务机关为纳税人服务，是包括我们所有的政府都应该为纳税人服务。因为纳税人为我们政府机器的运转提供经费，提供资金，他应该得到尊重。
三是“责任”，这个责任就是要进一步的强调，纳税人对社会的贡献，就是说进一步强调它的依法纳税、守信纳税。
四是“共治”，纳税人、征税人、用税人其实已经概括了整个社会所有的主体，来实现一个共同治理国家，通过共治，最终达到一个目的，就是国家不断的发展、不断的进步。我们看到新一届的领导人，非常强调财税法治的问题。2013年的十八届三中全会提出，落实税收法制原则，为什么要落实税收法制原则呢？税收法定原则在西方称之为“无代表不纳税”。就是说，没有纳税人代表是不能组成议会的，没有议会是不能制定法律的，没有法律是不能征税的，因为征税涉及到人们的基本权利——财产权的保护，这样一种保护它是需要让纳税人自己表达和维护。
要真正把“纳税人日”变成全国的一个节日，还有很长的路要走，有很多工作要做，需要在座的诸位，也需要全体国人，尽我们的洪荒之力！
（本文节选自刘剑文教授于2016年9月1日青岛市国税、地税举办的“纳税人日”促进研讨会上的演讲。刘教授系北京大学财税法研究中心主任兼中国财税法学研究会会长。）
